Сотрудничество, основанное на доверии.
Доверие, основанное на профессионализме.

Обзор типовых нарушений по результатам аудита за 2019 – 2020 годы.

Обращаем внимание бухгалтеров на наиболее часто встречающиеся нарушения при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 - 2020 годы.

1. Дебиторская и кредиторская задолженность отражается свернуто.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения от 29.07.1998 N 34н, Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 07-02-06/204).

Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть сформирована как минимум по каждому договору с контрагентом. В случаях, если условиями договора прямо указана невозможность зачета авансов и исполнения обязательства, тогда в рамках этого договора может существовать как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

Таким образом, в бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности должны быть отражены в разрезе расчетных счетов, субсчетов, субконто "Контрагенты", субконто "Договоры".

2. Резервы по сомнительным долгам

Часто выявляется дебиторская задолженность, которая:

  • является просроченной по условиям договоров;
  • без движения более трех лет;
  • числится за контрагентом, исключенным из ЕГРЮЛ.

По просроченной дебиторской задолженности организация обязана в бухгалтерском учете создать резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. Приказом N 34н). Критерии признания дебиторской задолженности, просроченной организация определяет самостоятельно, закрепив их в учетной политике.

Дебиторскую задолженность по контрагенту, исключенному из ЕГРЮЛ, необходимо списать на прочие расходы на основании акта инвентаризации и приказа руководителя.

В налоговом учете создание резервов не является обязанностью организации (создание такого резерва необходимо закрепить в учетной политике. В случае если организация примет решение о формировании резерва по сомнительным долгам, то сомнительной может быть признана только задолженность по оплате товаров, работ, услуг в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ), размеры которой определяются в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ.

3. Резервы на отпуска

Все организации обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков (п. 3 ПБУ 8/2010). Исключение составляют малые предприятия, которым можно вести упрощенный учет, кроме перечисленных в ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 №402-ФЗ. В бухгалтерском учете резерв отражает обязательства перед работниками по оплате отпусков на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).

В налоговом учете формирование резерва на оплату отпусков является правом, а не обязанностью организации (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Формирование резерва позволяет организации равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных своим работникам, то есть часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде, чем их фактическая выплата.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности сумма сформированного резерва на отпуска указывается в строке 1540 "Оценочные обязательства".

4. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"

Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" обязательно для всех организаций, кроме:

  • организаций, применяющих специальные режимы налогообложения и не являющихся в связи с этим плательщиками налога на прибыль;
  • кредитных организаций;
  • государственных (муниципальных) учреждений;
  • всех малых предприятий, кроме перечисленных в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, в случае прямого закрепления в их учетной политике положения о неприменении ПБУ 18/02.

Таким образом, малое предприятие, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязано применять ПБУ 18/02.

5. Отражение в отчетности процентов к уплате по полученным кредитам и займам (ПБУ 15/2008).

Информация о полученных краткосрочных кредитах и займах (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты), а именно о сумме основного долга и причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентах, отражается по строке 1510 "Заемные средства".

При наличии в организации долгосрочных кредитов и займов информация о сумме основного долга и процентах (срок уплаты которых превышает 12 месяцев после отчетной даты) отражается по строке 1410 "Заемные средства". Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года, отражаются в составе краткосрочных обязательств по строке 1510 "Заемные средства" (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).

Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

Информация о процентах по полученным кредитам и займам подлежит раскрытию в пояснениях в соответствии с п. 17 ПБУ 15/2008.

6. Займы выданные

Все займы выданные можно разделить:

  • на краткосрочные и долгосрочные;
  • процентные и беспроцентные;
  • выданные сотрудникам или третьим лицам (организациям, индивидуальным предприятиям и так далее).

Все выданные процентные займы являются финансовыми вложениями (п. 2, 3 ПБУ 19/02) организации и должны учитываться на счете 58.3 "Предоставленные займы" (План счетов, утв. от 31.10.2000 N 94н). В отчетности непогашенная сумма процентного займа отражается по строкам:

- 1170 "Финансовые вложения" - в случае, если срок погашения превышает 12 месяцев после отчетной даты,

или

- 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" - в случае, если срок погашения составляет менее 12 месяцев после отчетной даты (ПБУ 4/99).

Все выданные беспроцентные займы не могут учитываться в составе финансовых вложений, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ 19/02, а должны учитываться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", при выдаче беспроцентного займа сотруднику организации - на счете 73 "Расчеты с сотрудниками по прочим операциям". В отчетности непогашенная сумма беспроцентного займа отражается по строке 1230 "Дебиторская задолженность", при этом информацию по строке можно детализировать (п. 19 ПБУ 4/99) в зависимости от ожидаемых сроков погашения задолженности: в течение ближайших 12 месяцев - краткосрочная, более чем через 12 месяцев - долгосрочная, или же в зависимости от того, кто является должником - организация или гражданин, или по строке 1190 (в случае долгосрочных займов).

Проценты по выданным займам учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", при выдаче займа сотруднику организации - на счете 73 "Расчеты с сотрудниками по прочим операциям".

7. Дебиторская и кредиторская задолженность по полученным и выданным авансам не уменьшена на суммы НДС с авансов.

При заполнении показателей бухгалтерского баланса сумма дебиторской задолженности увеличена на суммы НДС, начисленные в бюджет при получении авансовых средств (сч.76. АВ).

Аналогично искажаются показатели бухгалтерского баланса по кредиторской задолженности на суммы НДС,

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при формировании учетной политики организации предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения сумм налога на добавленную стоимость, сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога на добавленную стоимость.

Учитывая это, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством.

Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством (Письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год»).

Руководствуясь разъяснениями Минфина России, остатки по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» в балансе не отражают.

Рекомендуем отражать в бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность за минусом суммы НДС по полученным и выданным авансам.

8. Забалансовый учет

Забалансовые счета - это вспомогательные счета бухгалтерского учета, остатки по которым не отражаются в бухгалтерском балансе.

Ведение забалансового учета дает информацию о наличии у организации имущества, которое:

  • принадлежит организации на праве собственности, но, согласно методике бухгалтерского учета, единовременно списано на затраты;
  • не принадлежит организации на праве собственности, но фактически находится у организации.

Всего существует 11 забалансовых счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению").

Для сбора информации для раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности используются забалансовые счета:

  • 001 "Арендованные основные средства";
  • 011 "Основные средства, сданные в аренду";
  • 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";
  • 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Многие организации совершают ошибки, не раскрыв надлежащим образом информацию о забалансовых счетах.

Правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и на забалансовые счета.

Кроме того при составлении отчетности необходимо принимать во внимание рекомендации, содержащиеся в Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации".

Вернуться к списку