Контролируемые сделки в 2025 году

До 20 мая года, следующего за отчетным, налогоплательщики должны отчитываться перед ФНС по контролируемым сделкам. Налоговый кодекс РФ определяет широкий круг потенциальных субъектов контролируемых сделок. Ими могут быть как российские, так и иностранные компании, работающие в РФ.

Чтобы легче было понять, подлежат ли сделки вашей компании контролю, критерии, действующие в 2025 году на основании статьи 105.14 НК РФ, структурированы в таблице ниже:

Критерии контролируемости сделки

Субъекты сделок	Какая сделка может рассматриваться на предмет контролируемости?	Критерии отнесения сделки к контролируемой
Взаимозависимые лица, являющиеся резидентами РФ	Любые сделки в случае превышения доходов по ним 1 млрд. руб. за год и выполняется одно из указанных в следующей графе условий	стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за искл. ставок в пп. 2 - 4 ст. 284 НК РФ); одна из сторон платит НДПИ по процентным ставкам и предмет сделки — добытое полезное ископаемое; одна из сторон сделки применяет ЕСХН; одна из сторон освобождена от налога на прибыль; хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (данное условие не действует с 01.01.2022 по 31.12.2024, если доходы/расходы признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ); одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром "Сколково" или участником проекта по закону "Об инновационных научно-технологических центрах" или участником Военного инновационного технополиса "Эра" Министерства обороны РФ, применяющими освобождение по НДС; одна из сторон сделки осуществляет добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ; одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по такой сделке.
Любые лица в сделках, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами	Сделки при участии посредников при превышении доходов по сделкам 120 млн. руб. за год	посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту
	Сделки с товарами мировой биржевой торговли при превышении доходов по сделкам 120 млн. руб. за год	при купле-продаже: нефть и нефтепродукты, сталь и иные черные металлы, алюминий и иные цветные металлы, минеральные удобрения, золото и иные драгметаллы, алмазы и другие драгоценные камни
	Сделки с офшорами при превышении доходов по сделкам 120 млн. руб. за год	один из участников сделки зарегистрирован или ведет деятельность в стране из списка, утвержденного приказом Минфина РФ от 05.06.2023 N 86н
Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым)	Сделка может признаваться контролируемой по решению суда	сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки
Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым) с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ	Любые сделки между лицами, которые признаются взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ либо приравненными к взаимозависимым в порядке п. 1 ст. 105.14 НК РФ, независимо от суммы (Письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223@)

Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, перечисленным в таблице, не признаются контролируемыми следующие сделки (п. 4 ст. 105.14 НК РФ):

• между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков; Исключение — сделки с добытыми полезными ископаемыми, облагаемыми по процентным ставкам, а также сделки, доходы (расходы) по которым учитываются при расчете налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов.
• между лицами, которые одновременно:
  • зарегистрированы в одном субъекте РФ;
  • не имеют ОП в других субъектах РФ, за пределами РФ;
  • не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
  • отсутствуют условия для признания сделок контролируемыми по критериям, установленным подп. 2-6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
  • не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие периоды);
• по предоставлению поручительств (гарантий), если все стороны — небанковские российские организации;
• по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ и др.

В соответствии с п. 2 ст. 105.16 НК РФ участники контролируемых контрактов обязаны представлять в налоговые органы Уведомление. Срок его отправки — 20 мая года, следующего за отчетным. В 2025 году этот документ составляется по форме, утвержденной приказом ФНС от 02.12.2024 №ЕД-7-13/1088@ (ранее действовал Приказ ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ в ред. от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@).