Изменения в учете основных средств по ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства» нужно применять с 1 января 2022 года (п. 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н). Но при желании компания вправе применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2021 года. С 1 января 2022 года прекратит действовать привычное бухгалтерам ПБУ 6/01, регламентирующее «Учет основных средств», а также приказ Минфина от 13.10.2003 № 91н с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС.

Основные изменения кратко:

1. Из перечня основных признаков основных средств убрали условие, что актив не должен быть предназначен для продажи.

2. Организация вправе сама установить любой лимит стоимости основных средств (п. 5 ФСБУ 6/2020). Активы с признаками основных средств и со стоимостью ниже лимита признаются расходами текущего периода. Выгода от повышения лимита до 100 000 руб. в том, что меньше будет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

3. Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные затраты на ремонт, технический осмотр или обслуживание основных средств с частотой более 12 месяцев или обычного операционного цикла дольше 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).

4. Теперь основные средства надо распределять по видам и группам (п. 11 ФСБУ 6/2020). Виды есть такие: недвижимость, средства транспортные, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, другие. В группы надо объединять объекты одного вида, которые используют схожим образом. Для групп устанавливают единый способ последующей оценки: по первоначальной или переоцененной стоимости.

5. Основные средства по-прежнему принимают к учету по первоначальной стоимости. Но в ФСБУ 6/2020 нет примерного перечня затрат, которые в нее входят, есть только общее определение. Первоначальная стоимость равна сумме связанных с объектом капитальных вложений, сделанных до постановки объекта на учет (п. 12 ФСБУ 6/2020). А для учета капитальных вложений разработан ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», который утвержден тем же самым приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н.

6. Есть возможность пересматривать срок полезного использования в конце каждого года, если он перестал соответствовать условиям использования объекта (п. 37 ФСБУ 6/2020).

7. Не подлежит амортизации инвестиционная недвижимость, которую оценивают по переоцененной стоимости (п. 28 ФСБУ 6/2020).

8. В ФСБУ 6/2020 не предусмотрен способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Остальные способы сохранили (п. 35 и 36 ФСБУ 6/2020). Независимо от способа амортизацию нужно рассчитать так, чтобы к концу срока полезного использования остаточная стоимость основного средства сравнялась с его ликвидационной стоимостью (п. 32 ФСБУ 6/2020). Как рассчитать ликвидационную стоимость в пунктах 30 и 31 ФСБУ 6/2020. Ее нужно утверждать в приказе по каждому основному средству при его постановке на учет наряду со сроком полезного использования и способом амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020). При способе уменьшаемого остатка организация вправе сама определять формулу расчета суммы амортизации.

9. Элементы начисления амортизации: срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ амортизации – подлежат ежегодной проверке (п. 37 ФСБУ 6/2020). При необходимости организация вправе изменить эти элементы, а корректировки отразить как изменения оценочных значений.

10. Амортизацию не приостанавливают, в том числе при простое, временном прекращении эксплуатации (а также при переводе объекта на консервацию на срок более трех месяцев или при капвложениях сроком более 12 месяцев). Исключение – ситуация, когда ликвидационная стоимость объекта равна или превышает его балансовую стоимость (п. 30 ФСБУ 6/2020).

11. При способе учета основных средств по первоначальной стоимости ее можно изменять не только на сумму капвложений (п. 24 ФСБУ 6/2020). Если в первоначальную стоимость входит оценочное обязательство по будущему демонтажу, утилизации объекта и восстановлению окружающей среды, то его изменение увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость объекта (п. 23 ФСБУ 6/2020).

12. Согласно пункту 13 ФСБУ 6/2020 после признания в учете организация оценивает группу объектоводним из двух способов:
— по первоначальной стоимости;
— по переоцененной стоимости.

В случае учета по переоценной стоимости переоценку проводят регулярно по справедливой стоимости, определяемой по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 15 ФСБУ 6/2020). При желании переоценка возможна чаще раза в год. Дооценку отражают в составе совокупного финансового результата текущего периода обособленно без включения в прибыль или убыток этого периода (п. 18 ФСБУ 6/2020). Уценку признают расходом в составе прибыли или убытка текущего периода (п. 19 ФСБУ 6/2020). 

Для инвестиционной недвижимости особые правила. Ее переоценивают на каждую отчетную дату. Дооценку или уценку включают в доходы или расходы текущего периода (п. 21 ФСБУ 6/2020). Такой порядок позволяет компенсировать запрет на амортизацию инвестиционной недвижимости.

13. Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает его результаты по МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 38 ФСБУ 6/2020).

14. При списании основного средства на суммы обесценения (если было) уменьшают первоначальную стоимость вместе с амортизацией. Если есть затраты на демонтаж, утилизацию объекта и восстановление окружающей среды, то это расходы текущего периода (п. 43 ФСБУ 6/2020).

Исключение – ситуация, когда компания признала по ним оценочное обязательство. Для внедрения ФСБУ 6/2020 в практику работы с 1 января 2022 года требуется оговорить использование стандарта в учетной политике и определиться с вариантами учета, которые компания будет практиковать (из предусмотренных ФСБУ).

По общему правилу последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно, то есть как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (п.48 ФСБУ 6/01). Отметим, что ретроспективный метод является весьма трудоемким.

Для облегчения перехода на новый порядок учета ОС, в соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2020, допускается произвести единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, начиная с которого применяется настоящий Стандарт. Для целей указанной корректировки, балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии со Стандартом, исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования. 

В соответствии с п. 50 ФСБУ 6/2020, изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения Стандарта, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль. Только организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут не производить никаких корректировок и начать применять этот Стандарт перспективно, а именно только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала его применения (п. 51 ФСБУ 6/2020).