Изменения в связи с применением ФСБУ 4/2023
Начиная с отчетности за 2025 год действуют новые правила подготовки бухгалтерской отчетности. Компании, которые составляют промежуточную бухгалтерскую отчетность, уже коснулись эти изменения.
Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
Если до 2025 года состав промежуточной бухгалтерской отчетности состоял из двух форм: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, то с 2025 года существенно расширился состав такой отчетности, и теперь он максимально приближается к составу годовой. С 2025 года в промежуточную бухгалтерскую отчетность, помимо баланса и отчета о финансовых результатах (ОФР), включаются и отчет об изменениях капитала, и отчет о движении денежных средств (ОДДС), и пояснения к балансу и ОФР (пп. 5, 6, 56 ФСБУ 4/2023).
Фрагменты бухгалтерской отчетности, например бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, промежуточной бухгалтерской отчетностью теперь не являются.
Отдельно бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения и пояснения к ним могут давать информацию самостоятельно только для пользователей, которые не ограничены в доступе к бухгалтерской отчетности целиком, что возможно преимущественно для внутренних целей управления организацией.
Если законодательно обязанность предоставления промежуточной бухгалтерской отчетности не предусмотрена, то по решению учредителей организации может быть установлена такая обязанность, которую необходимо закрепить в уставе организации или ином документе, утверждающем это решение (ч.4 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Организация не вправе предусмотреть в учетной политике состав промежуточной бухгалтерской отчетности отличный от того, который установлен в пунктах 5 и 6 ФСБУ 4/2023.
Для внутренних целей управления организацией зачастую достаточно только баланса и ОФР, тогда в учетной политике по бухгалтерскому учету можно указать, что промежуточная бухгалтерская отчетность не составляется, а формируется ежеквартально только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Но если условиями договора, например с контрагентами или кредитными организациями, предусмотрено обязательство по представлению промежуточной бухгалтерской отчетности, то в соответствии с положениями нового ФСБУ 4/2023 организация обязана предоставить полный комплект всех форм, включая пояснения к отчетности.
Отражение прочих доходов и расходов в ОФР
В ФСБУ 4/2023 изменился подход к отражению прочих доходов и расходов в отчете о финансовых результатах. Если ПБУ 4/99 п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99 предоставляли компании право отражать некоторые прочие доходы и расходы свернуто, то в ФСБУ 4/2023 закреплен четкий порядок зачета прочих доходов и расходов (п. 28 ФСБУ 4/2023).
С 2025 года в отчете о финансовых результатах показатели прочих доходов и прочих расходов зачитываются, когда они возникли в результате одного или нескольких аналогичных фактов хозяйственной жизни. Стандартом приводится набор наиболее очевидных статей зачитываемых прочих доходов и прочих расходов:
- курсовые разницы,
- результат переоценки внеоборотных активов, включаемый в доходы или расходы отчетного периода,
- результат обесценения внеоборотных активов и восстановления обесценения, включаемый в расходы или доходы отчетного периода.
Зачет не должен проводиться, если раздельное представление таких доходов и расходов способно повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности или если иной порядок представления показателей таких доходов и расходов установлен федеральными или отраслевыми стандартами (п. 28 ФСБУ 4/2023).
На порядок свернутого представления определенных доходов и расходов прямо указано в новом ФСБУ и начиная с отчетности за 2025 год заполнение показателей по прочим доходам и расходам выполняется с учетом требования о зачете доходов и расходов.