Изменения в налоговом законодательстве с 2024 года

В 2024 году произошли изменения в налоговом законодательстве, о некоторых из них мы напоминаем сегодня.

Пени исчисляются по общим правилам

С 09.03.2022 по 31.12.2023 ставка пени для компаний определялась в размере 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ, независимо от продолжительности периода наличия долга (п.5 ст.75 НК РФ).

С 2024 года таких «послаблений» уже не будет и пени будут начислять на сумму недоимки по общеустановленным правилам (п. 4 ст. 75 НК РФ), а именно:

• 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ — в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно);
• 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ — в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей сверх 30 календарных дней (с 31 календарного дня).

НДС

Изменения в 2024 году, в основном, коснулись экспортеров.

Подтверждать экспорт на «бумаге» больше не нужно

До 2024 года экспортеры для подтверждения ставки 0% предоставляли в ИФНС одновременно документы и сведения «на бумаге» и в электронном виде, что увеличивало количество работы.

С 1 квартала 2024 года для подтверждения экспортной ставки НДС 0% нужно предоставлять в инспекцию только электронные реестры по утвержденной форме. Представление электронных Реестров для подтверждения ставки 0% при экспорте товаров обязательно. Новые правила действуют по всем операциям, заявленным в декларации по НДС, начиная с I квартала 2024 года. При этом дата реализации — до или после 1 января 2024 года — значения не имеет (Письмо ФНС РФ от 29.02.2024 № СД-2-3/2962@).

Изменен момент определения налоговой базы

С 2024 года налоговую базу по неподтвержденному экспорту нужно определять на последнее число квартала, в котором истекают 180 календарных дней на сбор подтверждающих документов (ст. 1 ФЗ от 19.12.2022 № 549-ФЗ). Ранее такую налоговую базу определяли на момент отгрузки товаров, поэтому при неподтверждении экспортного НДС требовалось подавать уточненку.

Новые правила распространяются на все операции, срок сбора подтверждающих документов по которым истекает в периоде, начиная с 1 квартала 2024 года. Момент совершения операций — до или после 1 января 2024 года — значения не имеет (Письмо ФНС РФ от 29.02.2024 № СД-2-3/2962@).

Экспорт товаров в ЕАЭС

С 1 января 2024 года при экспорте товаров в ЕАЭС можно не представлять не только документы на перевозку товаров в ЕАЭС, но и контракты на поставку товаров, если налогоплательщик представляет электронный перечень Заявлений о ввозе (п.1.3 ст.165 НК РФ в ред. с 01.01.2024).

Но также, как и прежде, налоговый орган вправе истребовать транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы ЕАЭС, если информация налогоплательщика противоречит информации, имеющейся у налогового органа (п.1.2 ст.165 НК РФ в ред. с 01.01.2024 г.). Копии таких документов нужно будет представить в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа.

Международная перевозка морским и речным транспортом

Упрощен порядок подтверждения нулевой ставки НДС:

• при экспорте товаров морскими и речными судами не нужно проставлять отметки таможенных органов на поручении на отгрузку товаров,


• 180 дней для сбора документов считаются с даты оформления поручения на отгрузку товаров или коносамента (п.9 ст. 165 НК РФ в ред. с 01.01.2024).

НДС по застройщикам многоквартирных жилых домов

В 2024 году внесены изменения в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (ст. 2 ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ). От НДС освобождены услуги застройщика, оказываемые в рамках договора участия в долевом строительстве в соответствии с ФЗ от 30.12.2004 № 214-ФЗ. Освобождаются от НДС объекты долевого строительства: жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места.

Между тем, строительство жилых помещений для временного проживания (без права на постоянную регистрацию) облагается НДС по стандартной ставке.

Нововведения применяются в отношении объектов, разрешение на строительство которых получено с 1 января 2024 года. При наличии разрешения, выданного до указанной даты, действуют старые порядки (п. 29, 30 ст. 13 ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Изменение порядка исчисления НДС при перепродаже автомобилей и мотоциклов

С 1 апреля 2024 года изменился порядок определения налоговой базы по НДС при реализации б/у автомобилей и мотоциклов (Федеральный закон от 19.12.2023 № 612-ФЗ).

До 1 апреля при перепродаже транспортных средств, купленных у физлиц, налоговая база по НДС определялась как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой их приобретения. Такой порядок определения налоговой базы распространялся только на первое звено цепочки продаж подержанных автомобилей и мотоциклов. С 1 апреля 2024 года в случае дальнейшей перепродажи транспортных средств от одного юрлица другому лицу, налоговая база по НДС будет определяться как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения транспортного средства у предыдущего продавца с учетом НДС. Такой порядок исчисления НДС с «межценовой разницы» будет применяться на всех звеньях цепочки продаж б/у транспортных средств, ранее приобретенных у физлиц-собственников.

НДФЛ

Уплата НДФЛ

С 2024 года все налоговые агенты обязаны дважды в месяц (п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ):

• перечислять исчисленный и удержанный налог;
• представлять уведомление об исчисленном налоге.

Период	Сроки
	подачи уведомлений	уплаты
С 1 по 22 число текущего месяца	Не позднее 25-го числа текущего месяца	Не позднее 28-го числа текущего месяца
С 23-го числа по последнее число текущего месяца	Не позднее 3-го числа следующего месяца	Не позднее 5-го числа следующего месяца

С 23 по 31 декабря действует особый порядок (п. 6 ст. 226 НК РФ). Подать уведомление и уплатить налог нужно не позднее последнего рабочего дня в году.

Доход нерезидентов на удалёнке

Нерезиденты РФ, работающие в российских компаниях дистанционно, остались в проигрыше: до 2023 года (включительно) они не платили НДФЛ (т.к. доход получен за пределами РФ), а с 2024 года работодатели должны удерживать налог в общем порядке:

• 13% с доходов, не превышающих 5 млн. руб.;
• 15% с доходов, превышающих 5 млн. руб.

Материальная выгода

Материальная выгода, полученная с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года, была освобождена от налогообложения. В 2024 году снова следует платить НДФЛ с материальной выгоды.

Если сотруднику или взаимозависимому физлицу выдан беспроцентный заем или заем по ставке ниже 2/3 ставки ЦБ (ст. 212, 223 НК РФ), то следует удержать НДФЛ с матвыгоды по ставке 35%, а для нерезидентов – 30%. На последнее число каждого месяца рассчитывается сумма материальной выгоды, а при ближайшей выплате физлицу дохода эта сумма налога должна быть удержана.

Также НДФЛ с матвыгоды удерживается в случаях получения процентного дохода по банковскому счёту или вкладу, покупки ценных бумаг по заниженной цене, прибыли от акций и облигаций, которые достались по наследству или были подарены.

Компенсационные выплаты

Правительство установило лимит для некоторых видов компенсационных выплат. Суммы, которые не превышают этот лимит, отныне не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Вид компенсации	Лимит
Компенсация расходов дистанционного работника, связанных с использованием принадлежащего ему или арендованного оборудования, ПО, средств защиты информации и других средств	35 рублей в сутки, если расходы не подтверждены документально. Если расходы подтверждены, лимита нет (освобождается вся сумма)
Суточное и полевое довольствие сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, а также тем, кто трудится в полевых условиях. Надбавки за вахтовый метод работы	700 рублей в сутки, если работа выполняется на территории РФ. 2,5 тысячи рублей в сутки, если работа выполняется за рубежом (ранее такие выплаты облагались в общем порядке)

Материальная помощь студентам

С 2024 года материальная помощь студентам не будет облагаться НДФЛ, до 2024 года начисление НДФЛ производилось в отношении матпомощи, сумма которой превышала 4 тыс. руб.

Размер социальных вычетов увеличен

С 1 января 2024 года увеличены предельные суммы социальных налоговых вычетов:

• по расходам на обучение ребёнка - вычет до 110 тыс. руб.
• по расходам на собственное обучение, оплату лекарств и медицинских услуг увеличен с 120 тыс. руб. до 150 тыс. руб.

Правила подачи документов упростили

Лицам, которые хотят получить налоговый вычет, не придётся отправлять в налоговую подтверждающие документы, если эту информацию в ФНС передаст компания, которая оказывала услуги: например, образовательная организация, клиника или фитнес-центр.