Изменение при продаже долей, акций с 2025 года
В 2025 году налогообложение доходов от продажи акций и долей в уставных капиталах существенно изменилось, введены новые ограничения и нюансы, влияющие на финансовые стратегии бизнеса.
Налоговая льгота при владении более 5 лет
С 01.01.2025 физическое лицо, владевшее долей или акциями в уставном капитале более 5 лет, не платит НДФЛ при их продаже, только если является резидентом, а доход от продажи не превышает 50 млн руб. (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
Ранее данная льгота применялась без ограничения суммы и независимо от статуса резидента. Теперь воспользоваться льготой по освобождению от налогообложения полученного дохода можно только в случае, если доход от реализации долей и акций не превысит 50 миллионов рублей в календарный год по одной или нескольким подобным сделкам. НДФЛ уплачивается с суммы, превышающей 50 миллионов рублей. Вышеуказанные положения применяются при налогообложении доходов, полученных начиная с 1 января 2025 года по сделкам реализации долей участия в уставном капитале российских организаций или акций, в том числе заключенным до указанной даты (Письмо Минфина России от 20.12.2024 N 03-04-06/129567).
Физическое лицо-продавец доли вправе уменьшить полученный доход на документально подтвержденные фактические расходы, связанные с приобретением своей доли (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). При отсутствии подтверждающих документов на приобретение доли, продавец доли имеет право уменьшить полученный доход на имущественный налоговый вычет в сумме 250 тыс. руб. (Письмо УФНС РФ по Москве от 13.05.2021 №20-21/070623@).
С суммы дохода, превышающей 50 млн. руб., НДФЛ будет рассчитываться по прогрессивной ставке (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):
- 13% в отношении доходов до 2,4 млн руб. за налоговый период,
- 15% в отношении доходов, превышающих 2,4 млн руб. за налоговый период.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.2 ст. 210 НК РФ). Поэтому при расчете сумм НДФЛ по итогам 2025 года прогрессивная налоговая ставка (13% и 15%) применяется к совокупности всех пассивных доходов физлица. Перечень пассивных доходов приведен в п.6 ст. 210 НК РФ, это, например, дивиденды, доходы от продажи имущества, проценты по вкладам, реализация долей участия в уставных капиталах и т.п.
Если совокупная база по всем пассивным доходам превысит пороговое значение дохода в 2,4 млн руб., то сумма НДФЛ рассчитывается по ставке 15%.
Налоговый статус продавца
До 1 января 2025 ограничений по статусу продавца не было, льготой при владении долями и акциями свыше 5 лет могли воспользоваться как резиденты РФ, так и нерезиденты РФ. С 1 января 2025 данное освобождение применяют только резиденты РФ (граждане РФ, которые пребывали на территории РФ не менее 183 дней в году). Нерезиденты с 2025 обязаны платить НДФЛ со всей стоимости продажи независимо от срока владения. Отмечаем, что имущественный налоговый вычет нерезидентам РФ не предоставляется, а ставка НДФЛ составляет 30%.
Материальная выгода при покупке доли в ООО по цене ниже рыночной.
С 1 января 2025 года при продаже доли в ООО налог может возникнуть не только у Продавца, но и у Покупателя. В п. 1 и п. 4 ст. 212 НК РФ внесены изменения: добавлен новый объект налогообложения - материальная выгода, полученная от приобретения долей участия в уставном капитале ООО.
Законодательство, как и ранее, не запрещает продавать долю по номиналу или даже за 1 рубль, но нужно учитывать, что при покупке доли по цене ниже рыночной у физлица-покупателя возникнет НДФЛ на доход в виде материальной выгоды. Рыночная стоимость доли определяется на основании стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату (31 декабря года, предшествующего сделке). Чтобы просчитать налоговые обязательства, нужно рассчитать стоимость чистых активов ООО пропорционально размеру отчуждаемой доли. ИФНС легко проверит рыночную стоимость доли участия в ООО, исходя из бухгалтерской отчетности ООО.
Данные нововведения по НДФЛ приводят к увеличению налоговой нагрузки. Мы поможем просчитать различные сценарии сделки и выработать единственно верное решение, которое сэкономит ваши ресурсы.
«Р-Консалтинг»: наш Результат — ваше спокойствие.
Хотите что-то уточнить, получить консультацию или воспользоваться нашими услугами? Нажмите кнопку снизу — мы сами позвоним вам в удобное время и всё обсудим.